Права на програми для ЕОМ

Коли організації купують правову базу, бухгалтерську програму, то отримують невиключні права на використання зазначених продуктів. Порядок обліку таких витрат залежить від того, чи визначено ліцензійною угодою термін, на який передаються права.

Термін, на який передані права на програму, визначений угодою

Якщо термін використання програми визначено, то далі треба подивитися, який порядок розрахунків, встановлений у договорі з правовласником.

Якщо оплата перераховується періодично (щомісячно, щоквартально), то ці суми в бухгалтерському обліку вважаються витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 та п. 7 ПБУ 10/99 «Витрати організації»), в податковому - відносяться до інших витрат (подп. 26 п 1. Ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Коли оплачують програму відразу, то в бухгалтерському обліку її вартість включають до витрат майбутніх періодів і відображають за дебетом рахунка 97. Списувати цю суму потрібно рівномірно протягом усього використання терміну, визначеного в ліцензійній угоді (п. 26 ПБУ 14/2000). Крім того, вартість програми користувач повинен врахувати на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої в угоді. Так як окремого рахунку для відображення нематеріальних активів, отриманих у користування, не передбачено, можна використовувати будь-який незадіяні-ний позабалансовий рахунок на свій розсуд (лист Мінфіну Росії від 12 листопада 2004 № 07-05-14/296).

У податковому обліку суму, відразу сплачену за програму, також рівномірно відносять до інших витрат на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. А списують в складі непрямих витрат, дотримуючись вимог статті 318 Кодексу.

Термін, на який передані права на програму, не встановлено

Найчастіше в ліцензійній угоді термін, протягом якого покупець має право користуватися програмним продуктом, що не визначений. Тоді вартість покупки в податковому обліку зменшує прибуток одноразово. Такий висновок можна зробити з пункту 1 статті 272, а також з підпункту 26 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Там говориться, що якщо виходячи з умов договору витрати неможливо віднести до якогось конкретного періоду, то всю суму списують у момент оплати.

Що стосується бухгалтерського обліку, то тут списується вартість програми поступово, протягом передбачуваного терміну її використання. І от тепер, керівник компанії встановлює наказом. Це випливає з пункту 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 № 34н. Як бачите, у цьому випадку виникають тимчасові різниці між даними бухгалтерського та податкового обліку і як наслідок, відкладені податкові зобов'язання.

А чи є способи цього уникнути? Так, є.

Перший. Списати в бухгалтерському обліку програму відразу. Штрафів за недоплату податків тут, звичайно, не будет. Але такий підхід порушує правила бухобліку та спотворює звітність підприємства. А за це статті 15.11 Кодексу РФ про адміністративні порушення передбачено штраф - до 3000 руб. Однак застосувати його можна, тільки якщо один із рядків бухгалтерської звітності буде викривлена на 10 відсотків і більше. Тому якщо вартість програми невелика, то такий варіант оптимальним.

Другий варіант - у податковому обліку списувати вартість програми поступово, тобто так само, як в бухобліку. Санкцій за це, природно, також не буде - адже витрати будуть списуватися повільніше. Тобто визнання частині видатків доведеться відкладати, що збільшить податок на прибуток поточного звітного періоду. Тому такий варіант підходить лише в тому випадку, якщо зменшення витрат поточного періоду для фірми не має великого значення. Наприклад, якщо організація працює зі значним збитком.

Окремо поговоримо про витрати на оновлення програм і баз даних. У бухгалтерському обліку це витрати по звичайних видах діяльності. А в податковому - інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 26 п 1. Ст. 264 Податкового кодексу РФ), які списуються як непрямі.