Страхування цивільної відповідальності та інші види відповідальності

ОСАЦВ відноситься до обов'язкового виду страхування. Отже, на суму страхового тарифу, який затверджено постановою Уряду від 8 грудня 2005 № 739, фірма може зменшити оподатковуваний дохід.

Крім автоцивільної відповідальності, є й інші види таких страховок.

Скажімо, оцінювачі і аудиторські організації зобов'язані укладати договори страхування відповідальності перед замовниками (споживачами) надаваних ними послуг на проведення оцінки або аудиту. Цього вимагають стаття 24,7 Федерального закону від 29 липня 1998 № 135-ФЗ «Про оціночної діяльності в Російській Федерації» і статтю 13 Федерального закону від 7 серпня 2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Інший приклад - Федеральний закон від 21 липня 1997 № 116-ФЗ «Про промислову безпеку небезпечних виробничих об'єктів». У статті 15 цього закону сказано, що організація зобов'язана застрахувати ризик відповідальності за заподіяння шкоди при експлуатації небезпечного виробничого об'єкта (наприклад, обладнання для виробництва горючих речовин).

Податківці такі страховки обов'язковими не вважають. Причина в тому, що закон, що встановлює обов'язковий вид страхування, повинен визначити цілу низку умов, зокрема, розмір страхових тарифів. Ця вимога статті 3 Закону РФ від 27 листопада 1992 № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації». Більшість же законів, що вимагають страхувати відповідальність, всіх необхідних умов страхування не містять.

Правда, арбітражна практика знає випадки, коли платникам податків вдавалося довести зворотне. Так, ФАС Волго-Вятского округу від 27 січня 2006 № А43-21719/2005-16-672 визнав страхування відповідальності при експлуатації небезпечних об'єктів обов'язковим. І в результаті організація, що брала участь в суперечці, змогла списати страхові внески у зменшення оподатковуваного прибутку.

Судді міркували так. Відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 253 Податкового кодексу РФ до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться в тому числі витрати на обов'язкове та добровільне страхування.

Згідно з положеннями статті 263 Податкового кодексу РФ витрати на обов'язкове страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування.

Витрати по обов'язкових видах страхування (установлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій. У випадку, якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (п. 2 ст. 263 Податкового кодексу РФ).

У пункті 4 статті 3 Закону РФ від 27 листопада 1992 № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (далі - Закон № 4015-1) встановлено, що умови і порядок здійснення обов'язкового страхування визначаються федеральними законами про конкретний вид обов'язкового страхування. Федеральний закон про конкретний вид обов'язкового страхування повинен містити положення, що визначають: суб'єкти страхування; об'єкти, що підлягають страхуванню; перелік страхових випадків; мінімальний розмір страхової суми або порядок її визначення; розмір, структуру або порядок визначення страхового тарифу, термін і порядок сплати страхової премії ( страхових внесків), термін дії договору страхування; порядок визначення розміру страхової виплати; контроль за здійсненням страхування; наслідки невиконання або неналежного виконання зобов'язань суб'єктами страхування; інші положення.

У Статті 15 Закону № 117-ФЗ зазначено, що ризик цивільної відповідальності за зобов'язаннями, що виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю фізичних осіб, майну фізичних та юридичних осіб в результаті аварії гідротехнічного спорудження, підлягає обов'язковому страхуванню на час будівництва та експлуатації даного гідротехнічної споруди. Страхувальником ризику цивільної відповідальності за заподіяння шкоди є власник гідротехнічної споруди або експлуатуюча організація.

У статті 15 Закону № 116-ФЗ встановлено вимогу про обов'язкове страхування відповідальності за заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб і навколишньому природному середовищу у випадку аварії на небезпечному виробничому об'єкті.

У пункті 2 статті 15 Закону № 116-ФЗ встановлено мінімальний розмір страхової суми страхування відповідальності за заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб і навколишньому природному середовищу у випадку аварії на небезпечному виробничому об'єкті.

Таким чином, статтею 15 Закону № 116-ФЗ визначено всі три елементи обов'язкового страхування відповідальності, встановлені статтею 936 Цивільного кодексу РФ, де об'єкт страхування - відповідальність за заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб і навколишньому природному середовищу, страховий ризик - аварія на небезпечному виробничому об'єкті, мінімальний розмір страхової суми визначено в залежності від ступеня небезпеки виробничого об'єкта (7 000 000, 1 000 000, 100 000 рублів).

Суд оцінив представлені у справу договори страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну третіх осіб та навколишньому природному середовищу в результаті аварії на небезпечних виробничих об'єктах і встановив, що витрати на надані послуги пов'язані з здійснюються платником податку видом діяльності. Свої витрати платник податку документально обгрунтував і щодо цих розрахунків у податкового органу заперечень немає.

За таких обставин суд прийшов до висновку про те, що дії платника податків щодо зменшення оподатковуваної бази по податку на прибуток на суму зроблених витрат на обов'язкове страхування є обгрунтованими.

До аналогічних висновків приходили суди і раніше. Як приклад можна привести постанови ФАС Північно-Західного округу в постанові від 18 липня 2005 у справі № А44-564/2005-15, ФАС Західно-Сибірського округу від 17 квітня 2006 у справі № Ф04-1887/2006, ФАС Волго-Вятского округу від 27 січня 2006 № А43-21719/2005-16-672, ФАС Поволзького округу від 6 квітня 2006 № А65-36416/2005-СА1-23, від 22 вересня 2005 № А49-656/2005-75А/17.