Відсотки за кредитами і позиками, отриманими засновником-іноземцем

Пунктах 2-4 статті 269 Податкового кодексу РФ встановлюють особливий порядок розрахунку відсотків по деяких кредитах і позиках, отриманим російською організацією від іноземної організації, яка володіє (прямо чи опосередковано) більше ніж 20 відсотками його статутного (складеного) капіталу. Нагадаємо, що відповідно до статті 106 Цивільного кодексу РФ у цьому випадку російський організація вважається залежним суспільством, а іноземна - переважаючим або беруть участь суспільством.

Заборгованість перед іноземною організацією, яка надала кредит або позику залежною російської організації, називається контрольованою. Згаданий особливий порядок розрахунку відсотків за контрольованою заборгованості застосовується в тому випадку, якщо її сума більш ніж у три рази перевищує власний капітал російської організації. Для кредитних організацій і організацій, які займаються лізингом, зазначений межа становить 12,5 разів. Згідно з пунктом 2 статті 269 Податкового кодексу РФ власний капітал - це різниця між сумою активів і величиною зобов'язань російської організації. При розрахунку власного капіталу не треба враховувати заборгованість з податків та зборів (в тому числі і ту, за якої організації надані відстрочки, розстрочки, податкові кредити та інвестиційні податкові кредити).

Відсотки за контрольованою заборгованості, які можна врахувати при оподаткуванні прибутку, розраховують так. Фактично нараховані за квартал (півріччя, 9 місяців або рік) відсотки множать на коефіцієнт капіталізації. Цей коефіцієнт дорівнює 1 / 3 (для банків та організацій, що займаються лізингом, - 1 / 12, 5) відносини непогашеної контрольованої заборгованості до величини власного капіталу, яка відповідає частці участі іноземної організації в статутному (складеному) капіталі боржника. Коефіцієнт капіталізації розраховується на кінець я кварталу, півріччя, 9 місяців і року.

До складу позареалізаційних витрат можна включити тільки ту частину відсотків по контрольованої заборгованості, яка не перевищує суму, розраховану за допомогою коефіцієнта капіталізації. Решта відсотків для цілей оподаткування прибутку прирівнюється до дивідендів та обкладається російською організацією (податковим агентом) податком на прибуток за ставкою 15 відсотків (див. коментар до статті 284 Податкового кодексу РФ).