Відсотки за податковими кредитами

Інвестиційний податковий кредит є така зміна строку сплати податку, при якому організації за наявності підстав, зазначених у статті 67 Податкового кодексу РФ, надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків . Так сказано в статті 65 Податкового кодексу РФ.

Статтею 69 Бюджетного кодексу РФ надання платникам податків відстрочки зі сплати податку розглядається як надання бюджетних кредитів.

При цьому податківці дотримуються думки, що відсотки, що сплачуються за відстрочку, розстрочку, надання податкових та інвестиційних податкових кредитів, не враховуються для цілей оподаткування прибутку, оскільки до позареалізаційних витрат належать відсотки за борговими зобов'язаннями в частині цивільних договорів кредиту й позики (лист ФНС Росії від 2 лютого 2005 № 02-1-07 / 2). Підтримують чиновників і деякі арбітражні суди. Як приклад можна привести постанова Президії ВАС РФ від 16 листопада 2004 № 5665/04.

Щоправда, є й протилежні рішення суддів. Як приклад можна привести постанова ФАС Уральського округу від 2 березня 2006 № Ф09-1077/06-С7. На думку суддів, з пункту 1 статті 269 Податкового кодексу РФ треба, що борговим зобов'язанням для цілей глави 25 Податкового кодексу РФ може бути будь-яке запозичення незалежно від способу його оформлення. Тобто законодавець встановив відкритий перелік видів позикових зобов'язань, по яких відсотки можуть ставитися до витрат з метою оподаткування прибутку.

У цій нормі відсутнє обмеження на використання в якості джерела такого запозичення бюджетних коштів, отриманих у вигляді інвестиційного податкового кредиту. Згідно зі статтями 6, 69 Бюджетного кодексу РФ податкові кредити є різновидом бюджетного кредиту, під яким розуміється форма фінансування бюджетних витрат, що передбачає надання коштів юридичним особам або іншому бюджету на поворотній або оплатній основі.

Отже, інвестиційний податковий кредит є однією з форм запозичення, оформленої в порядку, встановленому Податковим кодексом РФ, і підпадає під поняття боргового зобов'язання для цілей обчислення оподатковуваного прибутку. Аналіз положень пункту 2 статті 269 Податкового кодексу РФ також свідчить про те, що законодавець відносить інвестиційний податковий кредит до одного з видів боргових зобов'язань за змістом глави 25 Податкового кодексу РФ.

Економічна виправданість таких витрат та їх зв'язок з виробництвом і реалізацією випливає з цільової спрямованості інвестиційного податкового кредиту (п. 1 ст. 67 Податкового кодексу РФ), визначеної в даному випадку умовами зазначеного договору.

Викладене свідчить про дотримання платником податків вимог, встановлених пунктом 1 статті 252, підпункту 2 пункту 1 статті 265, статті 269 Податкового кодексу РФ, і правомірності віднесення для цілей оподаткування на позареалізаційні витрати спірних відсотків з інвестиційного податкового кредиту.

Аргумент податкового органу інспекції про аналогічності відносин, що виникають при інвестиційному податкового кредиту, відносинам з реструктуризації заборгованості судом касаційної інстанції відхиляється. Будучи по своїй суті різновидом розстрочки із сплати податку, реструктуризація являє собою зміну строку сплати заборгованості перед бюджетом, тобто боргу, що утворився внаслідок неправомірного невиконання платником податків обов'язків, встановлених законодавством про податки і збори. Умови реструктуризації не відповідають положенням статті 76 Бюджетного кодексу РФ.

Інвестиційний податковий кредит в силу пункту 3 статті 61, пункту 1 статті 66, пункту 4 статті 67 Податкового кодексу РФ, статті 69, 76 Бюджетного кодексу РФ є не тільки однією з форм зміни терміну сплати податку, але водночас однією з форм бюджетного кредитування. Суть даного кредиту полягає в тому, що протягом деякого часу сума податку зменшується на величину інвестицій. Рішення про його наданні приймається до терміну виконання податкового зобов'язання.

Таким чином, платник податків правомірно включив до складу податкових позареалізаційних витрат відсотки з інвестиційного податкового кредиту.