Витрати на освоєння природних ресурсів і НДДКР

Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки включаються до складу інших витрат організації і відповідно враховуються для цілей оподаткування (ст. 262 Податкового кодексу РФ).

Додамо, що витрати на формування спеціального позабюджетного фонду з наукових досліджень і дослідно-конструкторських розробок обліковуються у складі витрат на НДДКР (постанова ФАС Московського округу від 20 лютого 2006 № КА-А40/467-06).

НДДКР, що дали результат

Відповідно до пункту 2 статті 262 Податкового кодексу РФ витрати на НДДКР платник податків повинен рівномірно включати до складу інших витрат протягом двох років з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, у якому завершені дослідження. Але тільки за умови, що наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, що відносяться до створення нової та вдосконалення виробленої продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема витрати на винахідництво, використовуються у виробництві і (або) при реалізації товарів ( виконання робіт, надання послуг). Платник податків повинен підтвердити факт використання ним результатів цих робіт у виробничій діяльності, пов'язаної з отриманням доходів.

Безрезультатні НДДКР

Безрезультатні НДДКР визнаються у розмірі фактично здійснених витрат. Однак при цьому термін, протягом якого такі витрати рівномірно зменшують податкову базу, становить один рік (п. 2 ст. 262 Податкового кодексу РФ).

ПРИКЛАДУ січні 2007 року ТОВ «Корал» завершило роботи з удосконалювання застосовуваної технології.Позитивного результату вони не дали.Витрати ТОВ «Корал» склали 100 000 руб.

Починаючи з лютого 2007 року ТОВ «Корал» повинна щомісяця включати до складу інших Расх дів по 8333,33 руб. (100 000 руб.: 12 міс.) Від суми витрат на безрезультатні НДДКР.

Стаття 262 Податкового кодексу РФ застосовна як по відношенню до витрат на власні або спільні дослідження та розробки організації, так і по відношенню до витрат на НДДКР, які виконані на її замовлення іншими організаціями. До речі, в останніх витрати, зроблені при виконанні замовлення, витратами на НДДКР не вважаються. Пункт 3 статті 262 Податкового кодексу РФ класифікує такі витрати як витрати на здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Відповідно вони можуть бути включені до складу виробничих витрат організації в тому періоді, в якому були зроблені.