Які витрати можна підвести під витрати на забезпечення нормальних умов роботи

Підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ дозволяє врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на забезпечення нормальних умов праці. Точного визначення «нормальні умови праці» ні у трудовому, ні в податковому законодавстві немає. Це поняття складається з багатьох законодавчих норм, тому в організацій часто виникають труднощі при вирішенні питання про віднесення тих чи інших зроблених витрат у зменшення податкової бази по податку на прибуток.

Витрати на питну воду для працівників

Статтею 163 Трудового кодексу РФ визначено, що до обов'язків роботодавця входить забезпечити нормальні умови праці, які відповідають вимогам охорони праці та безпеки виробництва.

На думку чиновників (лист ФНС Росії 10 березня 2005 р. № 02-1-08/46 @), витрати на придбання питної води для персоналу на підставі підпункту можна визнати тільки в тому випадку, якщо в організації є довідка Держсанепіднагляду про те, що водопровідна вода, що надходить в організацію, не відповідає вимогам СанПиН 2.1.4.1074-01. Ці вимоги введені постановою Міністерства охорони здоров'я Росії від 26 вересня 2001 № 24.

Однак у постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 29 серпня 2006 № Ф04-5469/2006 (25648-А70-29) такі витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю і відповідають встановленим в пункті 1 статті 252 Податкового кодексу РФ критеріями, тобто є економічно обгрунтованими. Тому для того, щоб їх визнати, жодних додаткових довідок не потрібно. Досить документів, що підтверджують купівлю питної води (договори, рахунки-фактури, накладні). Аналогічні висновки містяться в постановах ФАС Уральського округу від 14 листопада 2005 № Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволзького округу від 2 грудня 2004 № А55-5119/04-31, ФАС Уральського округу від 26 квітня 2005 № Ф09-1626/05-АКідр.

Витрати на встановлення кондиціонерів

Витрати, пов'язані з придбанням кондиціонерів, також можуть бути враховані в складі витрат організації. Відповідно до вимог СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гігієнічні вимоги до персональних електронно-обчислювальних машин і організації роботи» приміщення, де працюють персональні комп'ютери, слід провітрювати щогодини. Тому установка кондиціонерів цілком підпадає під підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Такий висновок міститься, наприклад, у постанові ФАС Поволзького округу від 16 вересня 2003 № А57-13890/02-28.

Тут ще слід пам'ятати про те, що роботодавець зобов'язаний забезпечити працівникам умови праці, передбачені не тільки законодавством, але і колективними вимогами, закріпленими у колективному договорі, угодах, локальних нормативних актах організації (ст. 56 Трудового кодексу РФ). Тому вимога забезпечити всі робочі приміщення кондиціонерами може бути закріплено в цих документах організації, що буде ще одним аргументом на користь організації.

Витрати на господарські та побутові потреби

Податківці впевнені, що витрати на купівлю побутових електроприладів, миючих засобів, меблів для кухні або для відпочинку не враховуються при оподаткуванні прибутку. Логіка чиновників така - це майно не використовується в діяльності, спрямованої на отримання доходу або витрати зроблені на користь працівників. В обох випадках зазначені витрати не можна виключити з оподатковуваних доходів.

З чиновниками не згодні арбітражні суди. Так, у постановах ФАС Центрального округу від 12 січня 2006 № А62-817/2005, від 31 серпня 2005 № А09-18881/04-12, ФАС Західно-Сибірського округу від 21 грудня 2005 № Ф04-9129/2005 (18155-А27-37), Ф04-9129/2005 (18056-А27-37), ФАС Уральського округу від 13 січня 2005 № Ф09-5754/04-АК, від 11 січня 2006 № Ф09-5989/05-С7, ФАС Північно-Західного округу від 18 квітня 2005 № А56-32904/04 суди прийшли до висновку, що витрати на господарські й на одяг враховуються при оподаткуванні прибутку. Доводи такі.

Стаття 22 Трудового кодексу РФ покладає на роботодавця обов'язку забезпечувати побутові потреби працівників, пов'язані з виконанням ними трудових обов'язків.

Роботодавець за встановленими нормами повинен обладнати санітарно-побутові приміщення, приміщення для прийому їжі, надання медичної допомоги, кімнати для відпочинку в робочий час і психологічного розвантаження і т.д. (ст. 223 Трудового кодексу РФ).

Згідно з пунктом 2.52 СНиП 2.09.04-87 «Адміністративні та побутові будинки» на підприємстві повинна бути створена кімната прийому їжі площею не менше 12 кв. м. Кімната повинна бути обладнана умивальником, стаціонарним кип'ятильником, електроплити, холодильником. Таким чином, чинне законодавство надає можливість врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на придбання меблів та побутової техніки для обладнання кімнати для прийому їжі.

Для цього в колективний і трудовий договори з працівниками необхідно внести формулювання, згідно з якою роботодавець зобов'язаний створити умови для зберігання продуктів, приготування і підігріву їжі, а також забезпечувати співробітників предметами особистої гігієни (мило, паперові рушники, туалетний папір тощо).

Витрати на медогляд працівників

До витрат на забезпечення нормальних умов праці, передбачених законодавством, належать і витрати на оплату обов'язкових медоглядів.

Згідно зі статтею 212 Трудового кодексу РФ медогляди можуть бути попередніми, періодичними і позачерговими. Попередні медогляди співробітники проходять при вступі на роботу, періодичні - в період трудової діяльності. Позачергові медогляди проводяться на прохання працівників на підставі наявних у них медичних висновків.

Категорії працівників, для яких медогляди (обстеження) є обов'язковими, перераховані в статті 213 Трудового кодексу РФ. Обов'язкові, попередні та періодичні медогляди (за наявності медичних рекомендацій та позачергові медогляди) проходять працівники, зайняті на важких роботах, на роботах із шкідливими і (або) небезпечними умовами праці (в тому числі на підземних роботах), а також на роботах, пов'язаних з рухом транспорту. А також співробітники організацій харчової промисловості, громадського харчування і торгівлі, водопровідних споруд, лікувально-профілактичних і дитячих установ, а також деяких інших організацій з метою охорони здоров'я та попередження виникнення і розповсюдження захворювань.

Так як обов'язкові медогляди проводяться відповідно до вимог нормативних правових актів і спрямовані на забезпечення нормальних умов праці, вони враховуються при оподаткуванні прибутку.

Як правило, організація сама розплачується з медичними установами за медогляд працівників. Ці витрати включаються до витрат. Проте необхідно зауважити, що якщо фірма оплатила обов'язковий медичний огляд, а трудовий договір з претендентом укладений не був через стан його здоров'я, такі витрати, на думку податківців, до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, не включаються. Як приклад можна навести лист Управління ФНС Росії по м. Москві від 26 жовтня 2005 № 20-12/77744.

Іноді буває, що працівник проходить медогляд за свій рахунок, - скажімо, при вступі на роботу, - потім організація відшкодовує йому витрати. Витрати на відшкодування працівнику вартості сплачених їм з власних коштів медоглядів при працевлаштуванні також зменшують податкову базу по податку на прибуток. Аналогічна позиція викладена в листі Мінфіну Росії від 7 листопада 2005 № 03-03-04/1/340.

А як бути, коли медичні огляди проводяться за ініціативою роботодавців. На думку Мінфіну Росії, висловлену в листі від 5 березня 2005 № 03-03-01 - 04/1/100, витрати на проведення медоглядів інших працівників організації, для яких такі медогляди не є обов'язковими, не можуть бути визнані обгрунтованими. І як наслідок, не зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. Адже вони потрапляють під дія пункту 29 статті 270 Податкового кодексу РФ як інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників.