Позареалізаційні витрати

Відповідно до статті 265 Податкового кодексу РФ до складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. Крім того, до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку у звітному (податковому) періоді. Перелік позареалізаційних витрат є відкритим. Тому якщо якихось витрат ви тут не знайдете, це не означає, що їх не можна врахувати при оподаткуванні. Головне, аби вони відповідали критеріям, визначеним у статті 252 Податкового кодексу РФ.

Порядок обліку витрат

Моментом даних визнання витрат є:

- Дата переходу права власності на іноземну валюту при здійсненні операцій з іноземною валютою;

- Останній день поточного місяця по майну та вимогам (зобов'язаннями), вартість яких виражена в іноземній валюті (подп. 6 п 7. Ст. 272 Податкового кодексу РФ).Крім того, якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена в іноземній валюті, сума виручки від реалізації перераховується в рублі на дату реалізації (ст. 316 Податкового кодексу РФ)

Сумарній різниці визнається витратою:

- Якщо платник податків є продавцем,

- На дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права, а у разі попередньої оплати

- На дату реалізації товарів (робіт, послуг) майнових прав;

- Якщо платник податків є покупцем,

- На дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а у разі попередньої оплати

- На дату придбання товарів (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав (п. 9 ст. 272 Податкового кодексу РФ)

Моментом визнання даних витрат є дата переходу права власності на іноземну валюту (подп. 9 п 7. Ст. 272 Податкового кодексу РФ)

Глава 25 Податкового кодексу РФ не містить положень, які прямо встановлюють момент визнання даних витрат. Однак виходячи з п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ, згідно з яким витрати визнаються такими для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, можна зробити висновок, що моментом визнання судових витрат і арбітражних зборів є дата нарахування цих витрат, вироблених платником податку на підставі вимог законодавства, на підставі рішень суду

При цьому необхідно враховувати, що відповідно до пункту 2 статті 270 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів і дру гих санкцій, стягуються державними організаціями, яким законодавством Р Ф надано право накладення даних санкцій

Витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах в разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені (факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади) (пп. 5 п 2. Ст. 265 Податкового кодексу РФ)

Моментом визнання даних витрат є дата нарахування грошових коштів в оплату виконаних робіт (наданих послуг).

Відзначимо, що найчастіше у відповідності до умов укладених договорів на розрахунково-касове обслуговування банки списують кошти з рахунка клієнта в безакцептному порядку (це передбачає ст. 851 Цивільного кодексу РФ).

У таких випадках моментом визнання суми витрат слід вважати момент списання грошових коштів з рахунку

У частині витрат на оплату послуг (робіт) сторонніх організацій даних моментом визнання витрат є дата підписання акта або іншого аналогічного документа про приймання виконаних робіт (наданих послуг)

При визначенні моменту визнання даних витрат необхідно враховувати, що згідно з п. 1 ст. 54 Податкового кодексу РФ при виявленні помилок (перекручувань) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань виробляється в періоді здійснення помилки. При неможливості визначення конкретного періоду коригуються податкові зобов'язання звітного періоду, в якому виявлені помилки (спотворення).

У зв'язку з цим, якщо платник податків може визначити, до якого періоду відноситься даний збиток, він враховується для цілей оподаткування в тому періоді, до якого він відноситься.

Якщо ж платник податків не може визначити, до якого періоду відноситься даний збиток, він враховується в складі позареалізаційних витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому він виявлений

Згідно з загальним принципом визнання видатків при методі нарахування моментом визнання даних витрат є той звітний (податковий) період, в якому мали місце простої із зовнішніх причин

За витрат у вигляді недостачі матеріальних цінностей у разі відсутності винних осіб моментом визнання даних витрат є дата складання документа платника податків про списання на збиток недостач у випадку відсутності винних осіб.

Втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій (пп. 6 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ)

Перевищення суми безнадійних боргів, що підлягають списанню, над сумою резерву за сумнівними боргами (п. 5 ст. 266 Податкового кодексу РФ)

Перевищення суми резерву за сумнівними боргами, створеного за результатами інвентаризації за підсумками звітного (податкового) періоду, над сумою залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду (п. 5 ст. 266 Податкового кодексу РФ)

Витрати засновника управління, пов'язані зі здійсненням договору довірчого управління майном (п. 3 ст. 276 Податкового кодексу РФ) підтвердження уповноваженого органу державної влади про те, що винуватці розкрадань не встановлені

Моментом визнання втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій є звітний (податковий) період, в якому відбулися дані втрати.

Моментом визнання витрат, пов'язаних із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій, є звітний (податковий) період, в якому були понесені дані витрати. При цьому якщо дані витрати включають оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги), моментом їх визнання є дата підписання акту про приймання виконаних робіт (наданих послуг) або іншого аналогічного документа

Якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, списання боргів, визнаних безнадійними відповідно до ст. 266 Податкового кодексу РФ, здійснюється за рахунок суми створеного резерву.

Якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів, що підлягають списанню, різниця (збиток) підлягає включенню в склад позареалізаційних витрат (п. 5 ст. 266 Податкового кодексу РФ).

Моментом визнання даних витрат є момент, коли відбулося перевищення суми безнадійних боргів, що підлягають списанню, над сумою резерву.

При використанні протягом звітного періоду суми резерву повністю, борги, які будуть визнані безнадійними після її використання, включаються в позареалізаційні витрати

Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в останній день звітного (податкового) періоду, коли відбулося таке перевищення (пунктами 3-5 ст. 266 Податкового кодексу РФ)

Витрати, пов'язані зі здійсненням договору довірчого управління майном (включаючи амортизацію майна, а також винагороду довірчого керуючого), визнаються витратами позареалізаційними засновника управління (п. 3 ст. 276 Податкового кодексу РФ).

При цьому довірчий керуючий зобов'язаний визначати щомісячно наростаючим підсумком фінансовий результат з довірчого управління майном і представляти засновнику управління відомості про отриманий фінансовий результат (за кожним видом доходів) для вчених --