Вид витрат

Порядок обліку витрат

Витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію по цьому майну) (пп. 1 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ).При цьому необхідно враховувати, що в організацій, які систематично здають майно та (або) виключні права в оренду, пов'язані з цією діяльністю витрати повинні прийматися не як позареалізаційні витрати, а як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.При цьому податкове законодавство не визначає, що слід розуміти під «систематичної» здачею майна в оренду. На нашу думку, стосовно цього питання систематичної буде діяльність, доходи від якої в бухгалтерському обліку організації визнані доходами від звичайних видів діяльності та цього результату засновником управління при визначенні податкової бази (п. 2 ст. 276 Податкового кодексу РФ).

Глава 25 Податкового кодексу РФ не містить положень, які прямо встановлюють момент визнання даних витрат.

Однак виходячи з п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ, згідно з яким витрати визнаються такими для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, можна зробити висновок, що моментом визнання даних витрат є дата їх нарахування.

При цьому датою їх нарахування є останній день місяці, за який платник податків отримав звіт довірчого керуючого

У даному випадку треба враховувати, що витратами на утримання переданого в оренду майна можуть бути: амортизація цього майна, комунальні, податкові платежі, пов'язані з цим майном, витрати на ремонт, на державну реєстрацію договору оренди (якщо в оренду здається нерухоме майно) та ін . Порядок визнання для цілей оподаткування деяких з перерахованих витрат визначено положеннями глави 25 Податкового кодексу РФ. Так, амортизація майна визнається як витрати згідно з положеннями п. 3 ст. 272 Податкового кодексу РФ, витрати зі сплати податкових платежів визнаються здійсненими згідно з пп. 1 п. 7 ст. 272 Податкового кодексу РФ і т. д.

У випадку, якщо глава 25 Податкового кодексу РФ прямо не встановлює порядок визнання тих чи інших витрат, пов'язаних зі здачею майна в оренду, моментом їх визнання, на нашу думку, слід вважати момент нарахування відповідних витрат. Обумовлено це тим, що відповідно до п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ витрати визнаються такими в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться, незалежно від часу їх фактичної оплати

Позареалізаційні витрати, які визнаються по частинах і (або) у сумі, яка може бути менше суми понесених витрат

Витрати у вигляді відсотків по боргових зобов'язаннях будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих по цінних паперах і інших зобов'язаннях, випущеним (емітовано-ним) платником податків.

При цьому витратою зізнаються відсотки по боргових зобов'язаннях будь-якого виду незалежно від характеру наданої кредиту або позики (поточного й (або) інвестиційного). Витратою зізнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час знаходження зазначених цін

По договорах позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких доводиться більш ніж на один звітний період, витрата зізнається здійсненим і включається до складу позареалізаційних витрат на кінець відповідного звітного періоду. Наприклад, платник податків одержав кредит на два роки. Умовами кредитного договору визначено, що сплата всієї суми відсотків повинна бути зроблена через два роки в момент повернення суми кредиту.Незважаючи на дану умову договору платник податку зобов'язаний нараховувати витрати на
кінець кожного кварталу (або місяця - для платників податків, обчислюються щомісячні авансові платежі з податку на прибуток, виходячи з фактично отриманого прибутку) рівними частками протягом терміну дії договору.

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду витрата зізнається здійсненим і включається до складу відповідних витрат на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) (п. 8 ст. 272 Податкового кодексу РФ).

При цьому необхідно враховувати, що відповідно до п. 1 ст. 269 Податкового кодексу РФ відсотки зізнаються витратою для цілей оподаткування без обмеження граничною величиною, якщо їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці - для платників податків, що перейшли на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку) на порівнянних умовах.

Під борговими зобов'язаннями, виданими на порівнянних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни в порівнянних обсягах, під аналогічні забезпечення.

(Це положення застосовується також до відсотків у вигляді дисконту, який утворюється у платника податків-векселедавця як різниця між ціною зворотної покупки (погашення) та ціною продажу векселя.)

При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих по аналогічних боргових зобов'язаннях, виданим у тім же кварталі на порівнянних умовах.

Відсотки по борговим зобов'язанням можуть бути визнані витратою для цілей оподаткування в розмірі, що не перевищує ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті, в наступних випадках :

- при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;

- За вибором платника податків, зокрема, якщо сума нарахованих відсотків відхиляється більше ніж на 20% від середнього рівня відсотків по аналогічних боргових зобов'язаннях, виданим на порівнянних умовах.

Сумнівним боргом зізнається будь-яка заборгованість перед платником податку, за винятком заборгованості по сплаті відсотків (п. 3 ст. 266 Податкового кодексу РФ), якщо вона не погашена в терміни, встановлені договором та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією (п. 1 ст. 266 Податкового кодексу РФ).

Збиток у вигляді негативної різниці між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) при поступку платником податку - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі до настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу (пп. 7 п. 2 ст. 265 і п 1. ст. 279 Податкового кодексу РФ)

Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості.

Сума відрахувань у резерв включається до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду та обчислюється так:

1) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

2) за сумнівної заборгованості зі строком виникнення від 45 до 90 днів (включно) - у суму резерву включається 50% суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

3) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% суми виручки звітного (податкового) періоду, що визначається відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ.

Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів. При цьому визнаються безнадійними борги перед платником податків, по яких минув установлений строк позовної давності, а також борги, по яких відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації (п. 2 ст. 266 Податкового кодексу РФ)

Моментом визнання даного збитку є той звітний (податковий) період, в якому відбулася відступлення права вимоги боргу.

При цьому збиток визнається в розмірі, що не перевищує суми відсотків, яку платник податків сплатив би з урахуванням вимог ст. 269 Податкового кодексу РФ по борговим зобов'язанням, який дорівнює доходу від уступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченої договором на реалізацію товарів (робіт, послуг).

Іншими словами, збиток не може перевищувати суму відсотків, яку платник податку мав би право включити до складу «податкових» позареалізаційних витрат, якщо б він мав боргове зобов'язання (позика, кредит).

Термін такого зобов'язання повинен був би початися в момент, коли право вимоги було віддана, а закінчитися в останній день строку платежу за договором про реалізації товарів (робіт, послуг).