Витрати, повязані з виробництвом і реалізацією

Витрати фірми діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. На суму цих витрат платник податків зменшує отримані доходи. Правда тут є виняток. Витрати, зазначені у статті 270 Податкового кодексу РФ, при оподаткуванні не враховуються.

Згідно зі статтею 253 Податкового кодексу РФ виробничі витрати поділяються на:

1) матеріальні витрати (ст. 254);

2) витрати на оплату праці (ст. 255);

3) суми нарахованої амортизації (ст. 259);

4) інші витрати (ст. 263, 264).

Як приклад інших витрат можна привести витрати на ремонт основних засобів (ст. 260), на освоєння природних ресурсів (ст. 261), на НДДКР (ст. 262), на страхування майна (ст. 263).

Якщо окремі види витрат можуть бути віднесені до декількох видів витрат, то стаття 252 Податкового кодексу РФ надає платнику податків право самостійно вирішувати, до якої групи віднести такі витрати.

У статті 254 Податкового кодексу РФ наведений перелік матеріальних витрат. До них відносяться витрати на купівлю:

- Сировини і матеріалів, необхідних для виробництва продукції (виконанні робіт, наданні послуг);

- Матеріалів для упаковки, передпродажної підготовки вироблених і реалізованих товарів, а також для господарських потреб;

- Інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, а також іншого майна, що не є амортизируемим;

- Комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;

- Палива, води та енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податку для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будівель, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;

- Робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.

До матеріальних засобів відносяться також витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення. Зупинимося на основних моментах, які викликали або викликають суперечки, а також про те, які зміни до статті були внесені останнім часом.

Стаття 264 Податкового кодексу РФ містить перелік виробничих інших витрат організації. Перелік статей витрат, які фірма може врахувати при оподаткуванні, відкритий. Такий висновок випливає з формулювання підпункту 49 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Однак не означає це, що під нього можна підвести будь-який витрата. Все ж таки не варто забувати про принципи визнання витрат, про які ми говорили вище. До такого висновку, до речі, приходять і арбітражні суди. Як приклад можна привести постанова ФАС Волго-Вятского округу від 12 вересня 2005 № А82-13174/2004-14. Як показує практика, документально підтвердити «інші» витрати звичайно не важко. Паперів буває навіть з надлишком. А ось з економічним обгрунтуванням цих витрат набагато важче.