Внесок до статутного (складеного) капітал, внеску в просте товариство за договором простого товариства

Відповідно до пункту 3 статті 270 Податкового кодексу РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, внеску в просте товариство.

Таким чином, при визначенні прибутку від даної операції варто враховувати тільки суму надходжень, що перевищує внесок учасника товариства з обмеженою відповідальністю. Дане перевищення може бути зменшено тільки на витрати, пов'язані з реалізацією цього внеску на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 268 Податкового кодексу РФ.

З огляду на викладене, збиток в вигляді перевищення вартості внеску в статутний капітал над доходами від його реалізації не повинен враховуватися для цілей оподаткування прибутку організацій. Аналогічна позиція викладена в листі Мінфіну Росії від 6 березня 2006 № 03-03-02/53.

У листі Мінфіну Росії від 21 квітня 2006 № 03-03-04/1/378 розглянута інша ситуація. Організація внесла до статутного капіталу ТОВ вклад. Через два роки вона виходить зі складу ТзОВ, і їй повертають оплачений раніше внесок у статутний капітал. Чи має право організація врахувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток раніше зроблені витрати на оплату внеску до статутного капіталу.

Чиновники головного фінансового відомства відповідають на це питання негативно. На підтвердження своєї позиції вони наводять такі аргументи. Відповідно до норм Цивільного кодексу РФ і Федеральних закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» чітко розмежовано для учасника товариства дві різні господарські операції: вихід з товариства (в цьому випадку мова йде про дійсної вартості частки) і продаж (реалізація) своєї частки суспільству або третім особам.

Відповідно до підпунктів 4 та 5 пункту 3 статті 39 Податкового кодексу РФ не визнається з метою оподаткування реалізацією товарів (робіт, послуг) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер. Зокрема, внески до статутного (складеного) капітал господарських товариств і товариств, а також передача майна у межах початкового внеску учасника господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства.

Відповідно до підпунктів 3 і 4 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу з метою оподаткування прибутку при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капітал (фонд) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю (первісним розміром)), а також у виді майна, майнових прав, які отримані в межах вкладу (внеску) учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками.

При цьому згідно з пунктом 1 статті 277 Податкового кодексу майно (майнові права), отримане у вигляді внеску (вкладу) в статутному (складеному) капітал організації, з метою оподаткування прибутку приймається за вартістю (залишкової вартості) отриманого як внеску (вкладу) до статутного (складеному) капітал майна (майнових прав). Вартість (залишкова вартість) визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права) з урахуванням додаткових витрат, що за такого внесення (внеску) здійснюються передавальної стороною, за умови, що ці витрати визначені як внеску (вкладу) в статутному (складеному) капітал. Якщо одержує сторона не може документально підтвердити вартість внесеного майна (майнових прав) чи будь-якої його частини, то вартість цього майна (майнових прав) чи його частини визнається рівною нулю.

Згідно з пунктом 3 статті 270 Податкового кодексу при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, внеску в просте товариство.

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю товариство зобов'язане виплатити учаснику товариства, який подав заяву про вихід з товариства, дійсну вартість його частки. Вона визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за рік, під час якого було подано заяву про вихід з товариства, або за згодою учасника товариства видати йому в натурі майно такої ж вартості. Такі правила прописані в статті 26 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю".

Дійсна вартість частки учасника товариства виплачується за рахунок різниці між вартістю чистих активів товариства і розміром статутного капіталу товариства. У випадку, якщо такої різниці недостатньо для виплати учаснику товариства, який подав заяву про вихід з товариства, дійсної вартості його частки, суспільство має зменшити свій статутний капітал на суму, якої.

З огляду на викладене, при виході учасника з товариства об'єктом оподаткування податком на прибуток буде дохід у вигляді різниці між дійсною вартістю його частки і вартістю вкладу, фактично внесеного учасником у статутний капітал товариства.

ФАС Волго-Вятского округу у постанові від 5 травня 2006 № А43-40911/2005-31-1326 прийшов до висновку, що вартість придбаної частки в статутному капіталі дорівнює залишковій вартості переданого майна. Розпорядження часткою в статутному капіталі не потрапляє під дію пункту 3 статті 270 Податкового кодексу РФ і враховується у складі витрат. Судді зробили такий висновок, грунтуючись на нормах статті 277 Податкового кодексу РФ. Згідно з підпунктами 1 і 2 пункту 1 зазначеної статті у платника податку - акціонера (учасника, пайовика) - особи, що здобуває акції (частки, паї) не виникає прибутку (збитку) при передачі майна (майнових прав) як оплату акцій, що розміщуються (часток, паїв ).

При це вартість придбаних акцій (часток, паїв) для цілей глави 25 Податкового кодексу РФ зізнається рівної вартості (залишкової вартості) вноситься майна (майнових прав), що визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права), з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у передавальної сторони при такому внесенні.

Таким чином, з метою застосування глави 25 Податкового кодексу РФ вартість придбаної частки в статутному капіталі дорівнює залишковій вартості переданого майна (за даними податкового обліку у передавальної майно сторони), а не номінальною, як вважає податковий орган.

Витрати, пов'язані з реалізацією майнових прав, визнаються такими, що пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 1 п. 1 ст. 253 Податкового кодексу РФ).

За таких обставин висновок суду першої інстанції про те, що платник податків правомірно з метою оподаткування податку на прибуток врахував збиток, отриманий в результаті продажу частки в статутному капіталі, відповідає нормам права і фактичним обставинам справи.

Посилання податкового органу на пункт 3 статті 270 Податкового кодексу РФ неспроможна, оскільки названа норма регулює порядок оподаткування при внесенні внеску до статутного капіталу, а не при подальшому розпоряджання майновими правами.