Амортизація основних фондів. Методи і порядок розрахунку амортизації

Для відшкодування вартості основних фондів їхню вартість у вигляді амортизаційних відрахувань частинами включається у витрати на виробництво продукції (у промисловості) або витрати обігу (у торгівлі) протягом усього терміну використання основних фондів.

Процес перенесення вартості основних фондів у міру їх зносу на вироблену продукцію (послуги) називається амортизацією.

Амортизація виражає знос основних фондів у грошовій формі.

Амортизація як перенос вартості основних фондів нараховується за нормами. Одночасно відбувається накопичення грошових коштів від амортизації.

Норми амортизації встановлюються по кожному виду основні фондів.

Норма амортизаційних відрахувань за рік залежить від початкової вартості основних фондів, терміну їх служби, витрат на капітальний ремонт і від залишкової (ліквідаційної) вартості основних фондів.

До 2002 р. в народному господарстві РФ діяли Єдині норми амортизаційних відрахувань за основними фондами. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів були затверджені постановою Ради Міністрів УРСР від 22 жовтня 1990 № 1072. Положення про порядок обчислення амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві затверджено Держпланом, Мінфіном, Держбанком, Держкомстатом та Держбудом СРСР 29 грудня 1990№ ВГ-9-Д. Відповідно до цих нормативних актів, що амортизаційні відрахування виробляються підприємствами (організаціями) виходячи з балансової вартості основних фондів.

З 1991 р. припинено нарахування амортизації по обєктах активної частини основних фондів (машин, обладнання та транспортних засобів), які досягли нормативного терміну служби, а з 1992 р. такий порядок розповсюджений і на пасивну частину основних фондів.

Знос старіння відображає діючих основних фондів, а амортизація - накопичення коштів на їх заміну шляхом включення амортизаційних відрахувань на витрати виробництва (обігу).

Є різниця і по обєкту амортизації, оскільки нарахування зносу і амортизації у низці випадків проводяться по різному складу основних фондів.

Відповідно до Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві амортизація не нараховується по наступних основних фондів:

- Продуктивної худоби;

- Бібліотечних фондів;

- Споруд міського благоустрою;

- Фондам, переданим на консервації;

- Житлових будівель;

- Фондам бюджетних організацій, включаючи науково-дослідні та конструкторські організації.

Величина амортизаційних відрахувань визначається методами: рівномірним і прискореним.

Рівномірний метод визначення величин амортизаційних відрахувань орієнтований на рівномірний фізичний і моральний знос основних фондів. Таке припущення є цілком правомірним по відношенню до фізичного зносу. Однак не так йде справа з моральним зношуванням. Наука, техника, технологія нерівномірно розвиваються. Моральний зношення основних фондів у більшості випадків відбувається прискореними, а не рівномірними темпами, як це передбачено в нормах амортизаційних відрахувань. Тому підприємець повинен мати амортизаційні відрахування, забезпечують йому можливість заміни наявних основних фондів при виникненні прискореного їх морального зносу. Вирішити цю проблему можна, використовуючи метод прискореної амортизації основних фондів, коли в перші три роки по обладнанню застосовуються підвищені норми амортизації.

У Російській Федерації починаючи із 1 січня 1999 р. річна сума амортизації розраховується відповідно до Положення про порядок нарахування амортизаційних відрахувань за основними фондами в народному господарстві і Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів ПБУ 6 / 01, затвердженими наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 № 27-Н.

Амортизація обєктів основних фондів, що відповідно до цих актів, здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизації:

1) лінійним способом;

2) способом зменшуваного залишку;

3) способом списання вартості за сумою числа років строку корисного використання обєкта;

4) способом списання вартості пропорційно обєму продукції (робіт, послуг).

При лінійному спосіб річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з початкової вартості обєкта основних фондів і норми амортизації обєкта.

Приклад. Придбано обєкт вартістю 120 тис. руб. з терміном користування 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - 20%. Звідси річна сума амортизаційних відрахувань становить:

120 х 20: 100 = 24 тис. руб.

При способі зменшуваного залишку амортизаційні відрахування визначаються виходячи із залишкової вартості обєкта основних фондів на початок звітного року, норми амортизації і коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ.

Приклад. Придбано обєкт основних фондів вартістю 120 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. Річна норма амортизації обєкта, обчислена виходячи з терміну корисного використання, 20% складає. Ця норма збільшується на коефіцієнт прискорення, рівний 2, і складе 40% (20 х 2). Звідси річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює:

(120 х 20: 100) х 2 = 48 тис. руб.

У перший рік експлуатації річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості обєкта. У другій рік експлуатації амортизація обчислюється в розмірі 40% від залишкової вартості, тобто (120 - 48) х 40 = = 28,8 тис. руб. і т.д.

При способі списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання обєкта амортизаційні

відрахування визначаються виходячи з початкової вартості обєкта основних фондів та річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби обєкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби обєкта.

Приклад. Придбано обєкт основних фондів вартістю 120 тис. руб. Строк корисного використання 5 років. Сума терміну служби складає 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). У перший рік експлуатації зазначеного обєкта може бути нарахована амортизація в розмірі 5 / 15, або 33,3%; в другий рік - +4 / 15, тобто 26,7%; в третій рік - 3 / 15, тобто 20,0%; в четвертий рік - 2 / +15, тобто 13,3%; в пятий рік - 1 / +15, тобто 6,7%.

Нарахування амортизаційних відрахувань по обєктів основних фондів протягом звітного року здійснюються щомісячно незалежно від способу нарахування в розмірі 1 / +12 обчисленої річної суми.

У разі введення в експлуатацію обєкта основних фондів протягом звітного року річний сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього обєкта до бухгалтерського обліку, до дати річної звітності.

Приклад. В квітні звітного року введено в експлуатацію і прийнятий до бухгалтерського обліку обєкт основних фондів первісною вартістю 120 тис. руб. Строк використання - 5 років, річна норма амортизації - +20%. При лінійному способі амортизація цього обєкта в перший рік використання складе:

(20 х 8: 12) = 13,33%, тобто 16 тис. руб.;

(120 х 13,33: 100), де 8 - число місяців експлуатації обєкта в першому році.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань виробляється виходячи з натурального показника

обсягу продукції (робіт) в звітному періоді й співвідношення первісної вартості обєкта основних фондів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання обєкта основних фондів.

Приклад. Куплений автомобіль вартістю 60 тис. крб., Його вантажопідйомність більше 2 т, гарантований пробіг 400 тис. км. За перший рік пробіг склав 40 тис. км. Отже, сума амортизаційних відрахувань виходячи зі співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції складе:

(40 х 60: 400) = 6 тис. руб.

У разі вибуття обєкта та списання його з бухгалтерського обліку (чи повного погашення вартості цього обєкта) амортизаційні відрахування по обєкту основних фондів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття і списання цього обєкта або повного погашення вартості обєкта.

У 2002 році у звязку із введенням у дію частини другий Податкового кодексу РФ внесено ряд змін до порядку амортизації основних фондів. Встановлено новий порядок вирахування амортизації з метою оподатковування. Основні фонди віднесені до амортизується майну.

Для цілей налообложенія амортизируемим майном зізнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 рублів. Відповідно до ст. 256 НК РФ, не підлягають амортизації земля й інші обєкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, обєкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери), а також майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у звязку зі здійсненням підприємницької діяльності та що використовується для здійснення такої діяльності.

Податковим кодексом РФ з метою оподаткування підприємств і організацій встановлено, що платники податків самостійно нараховують амортизацію одним із таких методів: 1) лінійним методом; 2) нелінійним методом.

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному обєкту амортизується майна визначається за формулою

К = [1 / п]% х100;

нелінійного --

К = [2 / п] х100%,

де До - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості обєкта амортизується майна; при нелінійному - до залишкової вартості;

п - строк корисного використання даного обєкта амортизується майна, виражений у місяцях