Фінансовий контроль: поняття, завдання та види
Значення і зміст фінансового контролю визначає одна з головних функцій - фінансово-контрольна. Запровадження ринкових відносин змушує по-новому поглянути на функції контролю як одного з найважливіших елементів господарського управління.
Поняття фінансового контролю означає регламентовану норм права діяльність державних, муніципальних, суспільних і інших господарюючих субєктів з перевірки своєчасності та точності фінансового планування, обгрунтованості та повноти надходження доходів до відповідних фондів грошових коштів, правильності та ефективності їх використання. Значення фінансового контролю полягає в тому, що він є найважливішим засобом забезпечення законності в фінансової та господарської діяльності. Він покликаний попереджати безгосподарність і марнотратство, виявляти факти зловживань та крадіжок товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Дієвість фінансового контролю, що здійснюється різними субєктами (органами державної влади, місцевого самоврядування, аудиторами, аудиторськими фірмами), в значній мірі залежить від взаємодії з в тому числі і з правоохоронними органами.
До основних завдань фінансового контролю можна віднести наступні: 1) сприяння збалансованості між потребою у фінансових ресурсах і розмірами грошових доходів бюджетів держави; 2) забезпечення своєчасності і повноти виконання фінансових зобовязань перед державним бюджетом; 3) виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, у тому числі по зниженню собівартості і підвищенню рентабельності; 4) сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностей та грошових ресурсів на підприємствах, в організаціях та бюджетних установ, а також правильному веденню бухгалтерського обліку та звітності; 5) забезпечення дотримання чинного законодавства та нормативних актів, у тому числі в області оподаткування підприємств, що відносяться до різних організаційно-правових форм; 6) сприяння високій віддачі зовнішньоекономічної діяльності підприємств, у тому числі з валютних операцій, і т. д.
Таким чином, фінансовий контроль можна визначити як різновид фінансової діяльності держави, яка здійснюється всією системою органів державної влади та управління, а також спеціальними контрольними органами і полягає у перевірці законності і доцільності дій в галузі освіти, розподілу і використання грошових фондів держави, а також субєктів господарювання та управління з застосуванням специфічних форм і методів його організації та впливу.
Державний фінансовий контроль реалізується через загальнодержавний, позавідомчий та відомчий фінансовий контроль, який здійснюється органами державної влади та управління:
а) контроль загальнодержавний має найвище значення в силу особливого статусу які здійснюють його органів --
Федеральних Зборів РФ та Уряду РФ. Загальнодержавний контроль має найвище значення в силу особливого статусу цих органів і здійснюється в рамках усього
держави;
б) позавідомчий фінансовий контроль, який здійснюється спеціальними фінансово-кредитними органами, такими як Міністерство фінансів РФ, Центральний банк РФ,
Міністерство РФ з податків і зборів, Федеральна служба податкової поліції РФ, Федеральне казначейство та ін;
в) відомчий фінансовий контроль - це контроль
міністерств, відомств, інших органів державного управління діяльністю за що входять в їх систему підприємств, організацій, установ.
Відомчий контроль в даний час викликає обгрунтовану критику, тому що він все більш не відповідає своєму призначенню. Ліквідація галузевих міністерств і повязаної з ними системи відомчого контролю стала однією з передумов створення інституту аудиту в РФ.
Внутрішньогосподарський фінансовий контроль здійснюється на конкретні підприємствах, в установах та організаціях їх керівниками та функціональними структурними підрозділами (бухгалтерією, фінансовим відділом, відділом планування та нормування заробітної плати та ін.)
Незалежний (аудиторський) фінансовий контроль здійснюється фізичними особами - спеціально атестованими аудиторами та юридичними особами - аудиторськими фірмами незалежно від виду власності. Це перш за все підприємницька діяльність (т. е діяльність, спрямована на отримання прибутку), основною метою якої є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних субєктів і відповідності здійснених ними фінансових та господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Форми фінансового контролю - це спосіб вираження та організації контрольних дій - перевірки, ревізії. Залежно від часу проведення фінансовий контроль можна підрозділити на попередній, поточний і наступний.
• Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів витрат і доходів установ і організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, установчих документів і т. д.
• Поточна фінансова контроль проводиться в процесі виконання фінансових планів у ході здійснення господарських чи фінансових операцій, коли, наприклад, перевіряється дотримання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів.
• Подальший фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду і фінансового року в цілому.
Зазначені три види контролю мають слідувати один за одним, циклічно набуваючи якості попереднього, поточного і наступного.
Під методами фінансового контролю розуміють прийоми, засоби і способи його здійснення. Основними методами фінансової контролю є наступні: спостереження, перевірка, обстеження, ревізія і аналіз.
1.   Спостереження направлено на загальне ознайомлення із станом фінансової діяльності обєкта контролю.
2. Перевірка передбачає дослідження окремих питань фінансової діяльності тих чи інших субєктів на основі балансових, звітні і видаткових документів, а також огляду приміщень та інших обєктів з метою виявлення порушень фінансової дисципліни та усунення їх наслідків.
3. Обстеження здійснюється щодо окремих сторін фінансової діяльності та спирається на більш широке коло показників, що і відрізняє його від перевірки. При здійсненні даного методу використовують такі прийоми, як анкетування та опитування.
4. Аналіз також спрямований на виявлення порушень фінансової дисципліни. Даний метод використовує дані поточної або річної звітності, різні аналітичні прийоми (середні й відносні величини, угруповання, індексний метод тощо), відрізняється системним та факторного підходом.
5. Ревізія є основним методом фінансового контролю і являє собою детальне дослідження фінансово-господарської діяльності субєкта з метою виявлення порушень законності, доцільності та ефективності.
Так можна виділити обовязковий і регулярний характер ревізії. Остання проводиться на місці і
грунтується на перевірці первинних документів, бухгалтерської та статистичної звітності, фактичного наявності грошових коштів та ін
Ревізії проводяться на основі заздалегідь складеної програми роботи ревізорів. Останні наділені широкими правами:
• перевіряти на ревізуемих підприємствах первинні документи, бухгалтерську звітність, плани, кошториси, фактичну наявність грошей, цінних паперів, що товарно-матеріальних цінностей і основних фондів;
• проводити часткові або суцільні інвентаризації, опечатувати склади, каси, комори;
• залучати фахівців та експертів для проведення ревізії;
• отримувати від посадових і матеріально-відповідальних осіб за письмові розяснення що виникають у ході ревізії питань та ін
Ревізії підрозділяються на кілька видів.
За змістом ревізії поділяються на документальні і фактичні.Документальні ревізії включають в себе перевірку фінансових різних документів. На основі їхніх аналізу можна визначити законність і доцільність витрачання коштів. В ході фактичної ревізії перевіряється наявність грошей, цінних паперів і матеріальних цінностей.
За способом призначення ревізії діляться на планові і позапланові.Проведення планових ревізій заздалегідь планується, вони здійснюються відповідно до плану, які складені у вищих органах, міністерствах або відомствах. Планові ревізії у виробничій сфері проводяться не рідше одного разу на рік, в невиробничій сфері - не рідше двох разів на рік. Позапланові ревізії здійснюються з нагоди.
За ступенем охоплення даних ревізії поділяються на суцільні і вибіркові.При суцільній ревізії перевіряється вся фінансова діяльність субєкта за весь ревізуемий період.
Вибіркова ревізія припускає перевірку не всієї фінансової діяльності обєкта, вибірково а за якийсь період часу.
Безпосередньо розвитку державного фінансового контролю присвячено Указ Президента РФ від 25 липня 1996 № 1095 "Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації.
Субєктами державного фінансового контролю відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації з розмежуванням функцій і повноважень є такі органи:
• Рахункова палата Російської Федерації:
• Центральний банк Російської Федерації;
• Міністерство фінансів Російської Федерації (Головне управління Федерального казначейства, Департамент страхового нагляду, Контрольно-ревізійне управління);
• Міністерство з податків та зборів Російської Федерації;
• Державний митний комітет Російської Федерації;
• Федеральна служба Росії з валютного та експортного контролю;
• контрольно-ревізійні органи федеральних органів виконавчої влади;
• інших органів, що здійснюють контроль за надходженням та витрачанням коштів федерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів.
Державний контроль у межах своєї компетенції здійснюють також органи представницької (законодавчої) та виконавчій владі субєктів Російської Федерації.
Рахункова палата Російської Федерації - субєкт державного фінансового контролю. Відповідно до Федерального закону від 11 січня 1999 № 4-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації" Рахункова палата є постійно діючим органом державного фінансового контролю, що утворюються Федеральними Зборами РФ і підзвітним йому.
Рахункова палата РФ здійснює свою діяльність відповідно до принципів законності, обєктивності, незалежності та гласності.
Як основна діяльність Рахункової Палати РФ закон визначає наступні:
• організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням доходних і витратних статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів по обєктах, структуру і цільовим призначенням;
• визначення ефективність і доцільність витрат державних коштів та використання державної власності;
• оцінка обгрунтованості доходних і витратних статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів,
• фінансова експертиза федеральних законів, нормативних актів федеральних органів державної влади;
• аналіз виявлених відхилень від встановлених показників бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів і підготовка пропозицій щодо їх усунення;
• контроль за законністю та своєчасністю руху бюджетних коштів і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку РФ, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах;
• регулярне надання Раді Федерації та Державної Думі інформації про хід виконання федерального бюджету та результати проведених контрольних заходів.
Рахункова палата РФ складається з Голови, заступника Голови, аудиторів апарату Рахункової палати РФ.
Голова Рахункової палати РФ призначається Державною Думою строком на шість років.
Заступник Голови Рахункової палати РФ призначається на посаду Радою Федерації на строком шість років.
Аудиторами Рахункової палати РФ є посадовці, які очолюють основні напрями її діяльності, які охоплюють комплекс, групу або сукупність ряду прибуткових або видаткових статей федерального бюджету, обєднаних загальною назвою. Кожна з палат Федеральних Зборів РФ призначає за шість аудиторів терміном на шість років.
Для розгляду питань планування і організації роботи Рахункової палати РФ, методології контрольно-ревізійну діяльності, звітів та інформаційних повідомлень, які направляються Федеральним Зборам, утворюється Колегія Рахункової палати РФ. До її складу входять: Голова Рахункової палати РФ, його заступник і аудитори.
Рахункова палата РФ, здійснюючи контрольну діяльність, мають право проводити комплексні ревізії і тематичні перевірки. При проведенні ревізій і перевірок її посадовці не повинні втручатися в оперативну діяльність організацій перевіряються, а також оприлюднювати свої висновки до завершення ревізії (перевірки) та оформлення її результатів. Про результати проведених ревізій і перевірок Рахункова палата РФ інформує Рада Федерації та Державної Думи.
За результатами проведених контрольних заходів Рахункова палата РФ надсилає органам державної владі, керівникам організацій перевіряються подання для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків, притягнення до відповідальності винних посадових осіб.
У випадках виявлення порушень у господарській, фінансовій, комерційної та іншої діяльності, що завдають державі збитків і вимагають у звязку з цим захід, Рахункова палата РФ має право давати адміністрації перевіряється організації обовязкові для виконання приписи. При неодноразовому невиконання приписів Рахункова палата РФ має право за погодженням із Державною Думою прийняти рішення про припинення всіх видів фінансових, платіжних і розрахункових операцій за банківськими рахунками перевіряються організацій. Припис може бути оскаржено в судовому порядку.
Рахункова палата РФ повинна регулярно надавати відомості про свою діяльність засобам масової інформації.
Російської Федерації Міністерство фінансів (Мінфін РФ) у відповідності з положенням, затвердженим Постановою Уряду РФ від б марта 1998 року, є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в Російській Федерації та координує діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади.
Очолює Мінфін РФ міністр, що призначається на посаду і звільняється з посади Президентом РФ за поданням Голови Уряду РФ.
Ст. 5 Положення до основних завдань Міністерства фінансів РФ зараховує наступне:
• вдосконалення бюджетної системи Російської Федерації, розвиток бюджетного федералізму;
• розробка і реалізація єдиної фінансової, бюджетної, податковою та валютної політики в Російській Федерації;
• розробка проекту федерального бюджету; складення звіту про виконання федерального бюджету та консолідованого бюджету Російської Федерації;
• розробка і реалізація єдиної політики у сфері розвитку фінансових ринків в Російській Федерації;
• участь у розробці та проведенні єдиної політики у сфері формування та використання державних ресурсів дорогоцінних дорогоцінних металів і каменів;
• розробка єдиної методології складання бюджетів усіх рівнів та звітів про їхнє виконання;
• здійснення в межах своєї компетенції держ
ного фінансового контролю.
Мінфін РФ відповідно до покладених на нього завдань виконує такі функції:
• готує пропозиції та реалізує заходи з удосконалення бюджетної системи Російської Федерації, розвитку бюджетного федералізму;
• здійснює контроль за цільовим і раціональним використанням коштів федерального бюджету, державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів;
• спільно з Центральним банком РФ проводить державну політику в галузі емісії і розміщення державних цінних паперів;
• здійснює управління знаходяться в його веденні державним майном;
• бере участь у розробці федеральних конституційних законів, федеральних законів і інших нормативно-правових актів;
• організує ревізії та фінансові перевірки в організаціях за зверненнями правоохоронних органів, органів державної влади субєктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування;
• здійснює інші функції.
Здійснюючи державний контроль, Міністерство
фінансів РФ має право:
• запитувати у федеральних органів державної влади та органів державної влади субєктів Російської Федерації необхідні матеріали;
• обмежувати, припиняти, а в необхідних випадках і припиняти відповідно до законодавства Російської Федерації фінансування з федерального бюджету організацій при виявленні фактів нецільового використання ними коштів федерального бюджету, а також у разі ненадання ними в установлені терміни звітності про витрачання раніше отриманих коштів;
• стягувати в установленому порядку з організацій кошти федерального бюджету, витрачені ними не за цільовим призначенням, з накладенням штрафу відповідно до законодавства Російської Федерації;
• організовувати за рахунок коштів федерального бюджету формування Федерального фонду фінансової підтримки субєктів Російської Федерації та надавати допомогу за рахунок коштів цього фонду;
• здійснювати ліцензійну діяльність та ін
Фінансові органи субєктів Російської Федерації при
здійснення державного фінансового контролю за використанням асигнувань відповідного бюджету наділяються правами, аналогічними прав Міністерства фінансів РФ.
Податкові органи Російської Федерації - субєкт державного фінансового контролю.
Податкові органи діють відповідно до закону РФ від 21 березня 1991 № 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. ФЗ від 8 липня 1999 № 151-ФЗ), Положенням про Державну податкову службу РФ, затвердженим Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340, та іншими нормативними актами.
До складу єдиної централізованої системи податкових органів РФ входять:
• центральний республіканський (Російської Федерації) орган державного управління (Міністерство з податків та зборів РФ);
• державні податкові інспекції по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, районах, містах, районах у містах.
Податкові органи РФ, що входять в систему федеральних органів виконавчої влади, підпорядковуються Президентові РФ та Уряду РФ.
Головними завданнями податкових органів Російської Федерації є здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення,
повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених федеральним законодавством Російської Федерації, субєктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування в межах їх компетенції.
Законодавець поклав на Міністерство з податків та зборів РФ виконання наступних функцій:
• проведення та організація роботи державних податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету;
• проведення в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, і у громадян перевірок грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, планів кошторисів, декларацій та інших платежів до бюджету;
• організація роботи державних податкових інспекцій з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, що перейшло по праву спадкування до держави та скарбів;
• здійснення повернення надміру стягнутих і сплачених податків та інших обовязкових платежів до бюджету через кредитні організації;
• аналіз звітних, статистичних даних і результатів перевірок на місцях, підготовка на їх основі пропозицій про розробку інструктивних методичних вказівок та інших документів щодо застосування законодавчих актів про податки та інші платежі до бюджету та інші функції. Державні податкові інспекції на території субєктів Російської Федерації та міст з районним поділом здійснюють функції, передбачені законодавством для Міністерства з податків та зборів РФ і державної податкової інспекції по районах, містах без районного поділу і районах у містах.
Відповідно до ст. 18 Положення Державна податкова інспекція виконує такі функції: здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету і в позабюджетні державні фонди;
• забезпечення своєчасного і повного обліку платників податків та інших платежів до бюджету, правильності нарахування платежів громадянами Росії, іноземними громадянами та особами без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету;
• контроль за своєчасністю подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій і інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, а також перевірка достовірності цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інших обєктів оподаткування та обчислення податку та інших платежів до бюджету;
• передача правоохоронним органам матеріалів за фактами порушень, за які передбачено кримінальну відповідальність;
• предявлення до суду та арбітражного суду позовів;
• зупинення у визначених законом випадках операцій підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках в кредитних організаціях та ін