Податкові правопорушення

Податковим злочином визнається винне вчинене протиправне діяння платника податків, податкового агента й інших осіб, за яке встановлена відповідальність Податковим кодексом РФ (ст. 106 НК РФ). Діяння вважається таким, якщо воно полягає в невиконанні обовязків, передбачених законодавством, або в порушенні встановлених законом заборон та приписів. Відповідальності підлягають організації та фізичні особи, які досягли 16 років, причому відповідальність за вчинення податкових правопорушень для фізичних осіб настає, якщо діяння, вчинене ними, не містить ознак складу злочину, передбаченого Кримінальним кодексом РФ. Ознакою податкового правопорушення є його винність, яка визнається у разі вчинення протиправного діяння навмисно або з необережності.

Стягнення податкової санкції здійснюється шляхом внесення податковими органами позову до суду не пізніше трьох місяців з дня виявлення податкового правопорушення. Перед зверненням до суду податковий орган зобовязаний запропонувати платнику податку добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції, направивши відповідну вимогу. Позовна заява про стягнення податкової санкції з організації або з індивідуального підприємця подається до арбітражного суду, а з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - до суду загальної юрисдикції. Кодексом введена презумпція невинності платника податків. Кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, доки її вину не буде доведено в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду. Платник податків не зобовязаний доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обовязок по доказуванню обставини, що свідчать про факт правопорушення і винність платника податку у його скоєнні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості платника податків у вчиненні злочину тлумачаться на користь платника податків.

Одним з обставин, що виключають провину особи у здійсненні податкового правопорушення, визнається виконання платником податків або податковим агентом письмових вказівок і розяснень, даних податковим органом чи їх посадовими особами в межах своєї компетенції. При наявності хоча б одного помякшує відповідальність обставини (наприклад, збіг тяжких особистих або сімейних обставин і т. д.) розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази, а за наявності обставин, обтяжуючих відповідальність (наприклад, повторність протягом 12 місяців ), розмір штрафу збільшується на 100%.

У Податковому кодексі РФ конкретно визначені види податкових правопорушень і відповідальності за їх вчинення. До них відносяться: порушення строку подання декларації або інших документів, порушення терміну подання до податкових органів документів, відомостей, необхідних для сплати податків, відмова або ухилення від їх подання при проведенні податкової перевірки; грубе порушення правил обліку доходів і витрат і обєктів оподаткування; порушення правил складання декларації; несплата або неповна сплата сум податку в результаті заниження бази оподаткування або неправильного обчислення податку; умисна несплата або неповна сплата сум податку; незаконне воспрепятстованіе доступу посадової особи податкового органу на територію або в приміщення платника податків і т. д. Слід зазначити, що багато штрафні санкції виражені у фіксованих грошових сумах. Так, наприклад, недотримання платником податків або податковим агентом порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 126 НК РФ), тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 000 руб. Аналогічно виражені санкції у статтях 116, 118, 120, 124, 125 і т. д. Слід зазначити, що дана система визначення розмірів штрафних санкцій недосконала. Було б краще в умовах інфляції обчислювати штрафи в кількісних характеристиках, кратних МРОТ. Більш ефективно числення штрафів у процентному співвідношенні з доходами, зариті від оподаткування, тим більше що дана методика в Кодексі також використана.

Найбільш соціально небезпечним і поширеним видом податкових правопорушень є ухилення від сплати податків. З юридичної точки зору це невиконання або неналежне виконання закріпленої в Конституції РФ обовязку сплачувати податки (ст. 57).

Згідно з Кримінальним кодексом РФ (ст. 198, 199) ухилення від сплати податків фізичною особою шляхом неподання декларації про доходи або шляхом влюченія в декларацію завідомо неправдивих даних про доходи та витрати, вчинене у великих розмірах, карається штрафом у розмірі від 200 до 500 МРОТ, або в розмірі доходу засудженого за період від 2 до 5 місяців, або обовязковими роботами на термін від 180 до 240 годин, або позбавленням волі на строк до 1 року. Те саме діяння, вчинене громадянином, раніше судимою за ухилення від сплати податків, або вчинене в особливо великому розмірі, тягне за собою покарання у вигляді штрафу розміром від 500 до 1000 МРОТ або в розмірі доходу засудженого за період від 5 місяців до року або покарання у вигляді позбавлення волі на строк до 3 років. Як самостійне злочинне діяння Кодекс кваліфікує ухилення від сплати податків організаціями. У разі ухилення від сплати податків шляхом включення в бухгалтерську звітність завідомо перекручених даних або шляхом приховування обєктів оподаткування, вчиненого у великих розмірах, передбачено покарання у вигляді позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 5 років, або арештом на строк від 4 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до 3 років. Вчинення аналогічного злочину неодноразово тягне за собою покарання у вигляді позбавлення волі на строк до 5 років з позбавленням права займатися певною діяльністю на строк до 3 років. Вищеописані злочину віднесені до злочинів у сфері економічної діяльності. До цієї ж категорії відноситься лжепредпрінімательство, тобто створення комерційної організації без наміру здійснювати підприємницьку діяльність і має, поряд з іншими протиправними цілями, мета звільнення від податків. Цей злочин тягне за собою покарання у вигляді штрафу в арзмере від 200 до 500 МРОТ або в розмірі доходу засудженого за період від 2 до 5 місяців або позбавлення волі на строк до 4 років із застосуванням штрафних санкцій або без них.