Методика розслідування податкових злочинів, що здійснюються громадянами

Приводами до порушення кримінальних справ за ст. 198 КК РФ, як правило, служать повідомлення контролюючих органів ФНС Росії, які, згідно з відомчими вказівками, в 3-денний термін з дня прийняття рішення за актом податкової перевірки громадянина повинні направити матеріали про порушення податкового законодавства до правоохоронних органів.

До таких матеріалів відносяться:

1.  &nbsp Письмове повідомлення про факти приховування доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування, підписана керівником ФПС Росії.

2. Акт перевірки дотримання податкового законодавства і рішення по ньому керівника ФНС Росії з додатком справжніх бухгалтерських документів, що підтверджують факт приховування доходів, постанову про вилучення документів та протокол вилучення.

3. Роз'яснення платнику податку її права представляти письмові заперечення на акт перевірки та результати її розгляду.

4. Письмові заперечення або пояснення громадянина з приводу виявлених порушень.

Слідчий зобов'язаний довести, що винуватець громадянин знав дійсний обсяг свого доходу, однак у декларації вказав спотворені дані з наміром ухилитися від сплати прибуткового податку.

Спираючись на професійні знання з організації виробництва на невеликих підприємствах, що належать зазвичай приватним власникам, правила ведення бухгалтерського обліку, касових операцій, основи технології, економіки, товарознавства та знання про прийоми виконання специфічних злочинних дій (підробка документів, фальсифікація продукції, приховування цінностей, про способи і прийомах боротьби з податковими злочинами, про що застосовується податковими злочинцями конспірації), слідчий повинен досконально розібратися у всіх обставинах розслідуваної кримінальної справи, порушеної за ст. 198 КК РФ.

Перший допит індивідуального платника податків, відомості в декларації якого не відображають дійсного стану речей або коли вона взагалі не представлена, надзвичайно важливий. Його краще почати з питання про те, як підприємець став займатися своїм бізнесом. При цьому важливо з'ясувати, яке в нього освіта, чи був досвід роботи в даній галузі підприємницької діяльності. Необхідно також уточнити, якими були доходи за попередні податкові періоди, скільки коштів вдалося в такий спосіб накопичити, на що вони витрачені: на розвиток виробництва, амортизацію обладнання, закупівлю нових технологій і т.п. Послідовно збираються відомості, коли і на які кошти були придбані квартира, машина, котедж, інше цінне майно. Нерідко результат усього розслідування безпосередньо залежить від інформації, представленої допитуваним, хоча основні докази вдається здобути, вивчаючи банківські рахунки, бухгалтерські книги, касові чеки, чорнові записи та ін

Тактично грамотно продовжити допит з'ясуванням деталей вже доведеного епізоду злочинної діяльності громадянина або з найбільш вразливих місць в позиції підозрюваного. Важливим стимулом до дачі правдивих показань стає пред'явлення доказів, особливо документів, висновків експертиз, актів аудиторських перевірок, ревізій та ін

У випадках недекларування отриманих доходів індивідуальним платником податків, а також коли останній не може представити доказів подання податкової декларації, слідчому необхідно:

1) отримати копію свідоцтва про реєстрацію індивідуального підприємця, ліцензії та громадянського паспорта підозрюваного;

2) визначити, чи представляв він декларацію про доходи або інші документи податкової звітності, коли це було в останній раз;

3) з'ясувати, чому не представлялася декларація за кожен звітний період, уточнивши при цьому обсяги отриманих доходів і масштаби індивідуальної підприємницької діяльності;

4) вилучити оригінали ділової документації приватного підприємця, щоб можна було підрахувати базу оподаткування по кожному звітному періоду і категоріях податкових виплат;

5) встановити, в якому розмірі повинні були сплачувати податки за неподання декларації;

6) з'ясувати сімейний стан та кількість утриманців платника податків, які перебували на його утриманні;

7) одержати відомості про освіту, професійну діяльність і стан здоров'я громадянина, який підозрюється в ухиленні від сплати податків або страхових внесків;

8) уточнити, чи не має він права на пільги з оподаткування;

9) дізнатися, де розміщувалися банківські або ощадні рахунки, звернувши особливу увагу на відкриті в іноземних банках, і ін

Ретельній перевірці підлягають особисті витрати громадянина та членів його сім'ї. Досить нескладно встановити витрати на закордонні подорожі, великі покупки за допомогою кредитної картки, оплату приватних шкіл, плавальних басейнів, навчання в університеті або академії, на придбання коштовностей, антикваріату, хутра, творів мистецтва. Про них можуть знати друзі, знайомі, родичі, основні клієнти, партнери, банкіри, сусіди, як і про наявність кредитної карти або кількох таких карт. Названі витрати зазвичай не афішуються, тому інформація про них дуже цінна при визначенні рівня витрат податкового злочинця.

Слідчому доцільно скласти і долучити до матеріалів кримінальної справи реєстр особистих витрат підозрюваного із зазначенням форми оплати і докладним описом кожної покупки. Далі потрібно з'ясувати, якими банківськими рахунками він користується для розрахунків за допомогою кредитних карт, на чиє ім'я вони оформлені, коли, як і з яких джерел поповнюються. Рекомендується перевірити і по можливості вилучити телефонні рахунки, щоб відстежити, чи багато дзвінків, що не мають відношення до господарської діяльності (мається на увазі діяльність індивідуальних підприємців малих підприємств тощо), зроблено в офшорні зони, курортні місцевості, в закордонні туристичні агентства і т.п. Це допоможе виявити додаткові значні витрати, а також знайти філії і дочірні фірми, зарубіжних замовників і кредиторів. Останні теж по можливості допитуються за обставинами розслідуваної злочину.

Потрібно уточнити, чи є у підозрюваного фінансові інтереси в інших підприємствах і організаціях, отримати інформацію про рахунки і позики, що підлягають оплаті, а також про інші позикових коштах і про те, хто є основними замовниками та постачальниками, де вони розташовуються. Надзвичайно корисні дані про характер та особливості підприємницької діяльності, особистих банківських рахунках, причому як про відкритих, так і закритих в межах Російської Федерації та в закордонних банках у національній або іноземній валюті. З'ясовується також, які цінні папери (акції, облігації, векселі, інші зобов'язання) є у підозрюваного або в інших осіб на його ім'я.

Слід скласти і долучити до матеріалів кримінальної справи, реєстр нерухомого майна підозрюваного, включивши в нього квартиру, котедж, дачу, автомобілі, що знаходяться в його особистому володінні або оформлені на членів його сім'ї та близьких родичів, а також список всіх сум в рублях і іноземній валюті , які він позичав колегам, друзям, родичам та ін Це допоможе визначити суму загального доходу, оподатковуваного доходу і, відповідно, суму, недоплачену до бюджету належного рівня.

Непоодинокі випадки, коли приватні підприємці не ведуть книг бухгалтерського обліку та іншої облікової документації або ці документи не відображають дійсних доходів або обертів. Відсутність надійних "паперових слідів" в діяльності приватного підприємця передбачає недокументальное визначення сум несплачених податків. Остання полягає у виявленні ознак доходів шляхом таких нетрадиційних прийомів перевірки, як аналіз динаміки вартості активів платника податків, документування його особистих витрат і банківських депозитів, виявлення джерел коштів громадянина, який підозрюється в несплаті податків чи страхових внесків, та ін Вони дозволяють довести наявність доходів і зроблених витрат, провести розрахунок податкових зобов'язань підозрюваного, спираючись на ряд інших документів.

При аналізі джерел коштів та їх використання всі витрати або випадки використання фондів порівнюють з усіма надходженнями (і їх джерелами). Так, якщо за що цікавить слідство період витрати перевищили фігурують в звітній документації доходи, а джерело коштів на ці видатки не вказаний, різниця і становитиме непродекларірованний дохід.

У результаті розслідування податкового злочину, вчиненого громадянином, має бути однозначно доведено, що він був зобов'язаний заповнити і подати у ФНС Росії податкову декларацію, але не зробив цього або спотворив в ній дані, необхідні для розрахунку податків або страхових внесків з метою їх зменшення; був зобов'язаний подати декларацію, не мав податковими пільгами і навмисно пішов на злочин, ухилившись от подання необхідної звітності та сплати належних податків або страхових внесків або досяг цього шляхом подання перекручених даних.

Інші слідчі дії у справах про податкові злочини громадян по своїй суті аналогічні проведеним у справах про злочинний ухиленні від сплати податків з організацій.

Призначення і виробництво судових експертиз. При розслідуванні податкових злочинів частіше за інших призначаються експертизи, спрямовані на з'ясування істинного змісту бухгалтерської документації. Без спеціального аналізу виявлених фактів неможливо довести провину суб'єктів, які скоїли ці злочини. У випадках, коли викладені в акті податкової перевірки висновки викликають у слідчого сумніви або для їх аналізу необхідні спеціальні знання, у кримінальних справах проводиться судово-бухгалтерська або судово-економічна експертиза.

Судово-бухгалтерська експертиза допомагає у вирішенні питань про недоліки ведення бухгалтерського обліку, встановлення кількості виготовленої та (або) реалізованої продукції, обставини, що стосуються виявлених недостач або надлишків, повноти проведеної ревізії, визначення завданої державі матеріальної шкоди, відповідальних осіб та ін

Судово-економічна експертиза дозволяє оцінити правильність планування і відображення планових показників у державній звітності, законність утворення і використання грошових фондів і кредитів, економічну обгрунтованість укладення договорів, ціноутворення, визначення витрат виробництва і т.п.

З урахуванням специфіки предмета дослідження у справах даної категорії доцільніше призначати комплексну судово-бухгалтерську і судово-економічну експертизу. На дозвіл такої експертизи ставляться наступні питання:

1) чи правильно платник податків визначав очікуваний прибуток і виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) при обчисленні сум проміжних платежів до бюджету, і якщо допустив відхилення, то як вони вплинули на базу оподаткування і суму податку;

2) чи достовірні дані, вказані в розрахунку податку;

3) чи правильні дані платника податків про сплачені суми ПДВ і розрахунки за його перерахування до бюджету;

4) чи вірно платник податків відобразив у розрахунку податку та бухгалтерських документах фактичний прибуток (збитки) від реалізації продукції (робіт, послуг);

5) чи достовірні дані по обліку фактичної собівартості продукції (робіт, послуг);

6) чи дотримувався встановлений порядок обліку витрат на виробництво і реалізацію при калькулювання собівартості готової продукції, і якщо були відхилення, то які конкретно і як вплинули на визначення суми податку по кожному терміну платежу;

7) чи правильно виконаний розрахунок податку, і якщо допущені порушення, то в чому вони висловилися і як вплинули на визначення бази оподаткування та суми податку по кожному терміну платежу;

8) хто конкретно причетний до внесення в первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність перекручених даних про об'єкти оподаткування;

9) в чому саме висловилися дії з приховування об'єктів оподаткування і який розмір приховування;

10) яка сума податку належить з прихованих об'єктів і ін

Судово-товарознавча експертиза визначає якісні і кількісні характеристики, спосіб і час виготовлення продукції, її відповідність зразкам, вимогам стандартів, технічних умов, а також відповідність пропонованим вимогам маркування, пакування, транспортування та умов зберігання.

Криміналістична експертиза документів досліджує рукописні тексти, підписи, факсиміле, машинописні та принтерні тексти, відбитки печаток і штампів. Комплексні дослідження допомагають перевірити комп'ютерні програми, встановити їх відповідність (невідповідність) чинним правилам організації бухгалтерського обліку та звітності. Останніми роками особливої актуальності набула проблема криміналістичного дослідження документів, виготовлених за допомогою копіювальних апаратів типу ксерокс, Кенон та ін