Податковий кодекс РФ і його вдосконалення

Вихідний момент функціонування діючої податкової системи в 1992 р. можна вважати початком першого етапу радикального реформування податкової системи Росії, в ході якого була розроблена і прийнята принципово нова система податків ринкового типу.

У наступні роки в неї вносилися окремі зміни: вводились нові і скасовувалися деякі діючі податки, змінювалися податкові ставки, перелік пільг і т.д. Незважаючи на це, податкова система продовжує залишатися орієнтованої на потреби бюджетного фінансування, тобто на реалізацію переважно фіскальної функції. Це знижує ефективність її функціонування, бо високе податкове навантаження придушує прагнення платників податків до ділової активності. При цьому доходи держави, одержувані від податкової системи, все одно виявляються недостатніми для фінансування бюджету та інвестиційних програм.

• Поетомууже з 1994 р. стала очевидною необхідність дальшого реформування податкової системи. Податкова реформа повинна вирішити наступні основні задачі:

• побудова справедливою, стабільною, зрозумілою і єдиної в межах Російської Федерації податкової системи, установлення правових механізмів взаємодії всіх її елементів у рамках єдиного податкового простору;

• розвиток податкового федералізму при забезпеченні доходів федерального, регіональних та місцевих бюджетів закріпленими за ними та гарантованими податковими джерелами;

• створення раціональної податкової системи, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, сприяння розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності та нарощування національного багатства Росії;

• формування єдиної податкової правової бази, системи вдосконалення відповідальності за податкові правопорушення і поліпшення податкового адміністрування.

Перелічені завдання можуть бути вирішені шляхом ліквідації неефективних податків, податкових скорочення пільг, врегулювання прав, обов'язків і відповідальності платників і податкових органів, поліпшення збирання податків. Комплексне вирішення завдань досягається шляхом розробки і введення Податкового кодексу РФ.

Податковий кодекс (ПК) - цей єдиний нормативний акт, який охоплює всі запитання, що стосуються оподаткування. Він складається з двох частин. Перша або загальна частина НК регулює загальні питання оподаткування та забезпечує правовий фундамент побудови податкової системи. У ній викладені загальні принципи оподаткування, порядок оскарження дій податкового органу та його посадових осіб, податкові порушення і відповідальність за них, порядок провадження та розгляду справ про податкові порушення та ін

Перша частина НК РФ була прийнята у вигляді закону в 1998 р. зі змінами і доповненнями, внесеними в 1999 р. Ці роки можна вважати початком другого етапи реформування податкової системи.

Беручи до уваги, що основні податки (ПДВ, акцизний збір, податок на прибуток підприємств, податок на доходи фізичних осіб та ін) в значній мірі виконують свої завдання і апробовані в більшості країн, перехід на НК передбачав не кардинальні зміни діючої податкової системи, а її еволюційне перетворення шляхом усунення наявних недоліків.

Згідно НКВ країні зберігається трирівнева податкова система, що включає федеральні, регіональні і місцеві податки. Цим податках присвячена друга - спеціальна частина НК, три розділи якій висловлюють конкретний порядок оподаткування за відповідних груп податків і зборів.

За федеральним податках Кодекс встановлює всі елементи оподатковування - склад платників податків, об'єкти оподаткування, податкову базу, ставки, пільги, порядок обчислення і строки сплати.

За регіональним податками і зборами в Кодексі встановлюються загальні для всіх суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування елементи оподаткування.

Ставки податків у межах встановленого діапазони, порядок і терміни сплати, пільги і форми звітності регламентуються законами суб'єктів РФ або законодавчими актами органів місцевого самоврядування.

У 2001 р. почали діяти глави другої частини НК, присвячені ПДВ, акцизів, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку, у 2002 р. - голови з податку на прибуток організацій і податку на видобуток корисних копалин, у 2003 р. - голови з транспортного податку, спрощеній системі оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, у 2004 р. - з податку на майно організацій та ін Завершення процедур щодо прийняття інших глав Податкового кодексу очікується в 2005 р.

З 2005 р. НК встановив закритий перелік з 15 податків.

Зміни в складі непрямих податків були пов'язані насамперед з введенням податку з продажів, який діяв у більшості суб'єктів РФ до 2003 р. При стягненні податку з продажів скасовувалися регіональний збір на потреби освітніх установ і 16 місцевих податків, у тому числі податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів, збір за право торгівлі, збір за паркування автотранспорту та ін

У зв'язку з об'єднанням з акцизами з 1 січня 2001 р. скасував податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів.

Податок на операції з цінними паперами як самостійна платіж з 2005 р. скасовується, а відповідний емісійний збір увійде до складу державного мита.

Деякі податки змінили свою назву. Так, податок з власників транспортних засобів став зватися транспортним. Податок на придбання автотранспорту відмінено із 1 січня 2001

Для того щоб податкова система була більш стрункою, скасовані податки, що сплачуються з виручки (незалежно від того, є у підприємства прибуток чи ні). У зв'язку з цим з чинного переліку був виключений податок на зміст житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, а податок на користувачів автодоріг стягувався протягом 2001-2002 рр.. по ставці 1%, після чого був також скасований.

Після створення необхідних умов податок на майно буде замінений податком на нерухомість, базою для якого стане вартість земельних ділянок з розташованими на них будинками, будівлями і спорудами.

Істотні зміни відбулися з платежами у державні позабюджетні соціальні фонди. З 1 січня 2001 р. замість окремих платежів введено єдиний соціальний податок, сплата якого контролюється податковими службами. Вперше для цього податку встановлена регресивна шкала ставок, яка передбачає зниження податкового навантаження на фонд оплати праці працівників, які мають сукупні виплати понад 100 тис. руб., А з 2005 р. - понад 280 тис. руб. Незважаючи на це, максимальна сукупна податкова ставка цього податку 26% залишається дуже високою, а процедури обчислення і подання звітності заплутані і громіздкі.

Четвертий розділ спеціальної частини НК присвячений спеціальним податковим режимам. До них належать єдиний податок для сільськогосподарських товаровиробників, спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, єдиний податок на поставлений податок для окремих видів діяльності, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.

Реалізація передбачених у Податковому кодексі положень, спрямованих на посилення регулюючої функції податкової системи, зменшення і більш рівномірний розподіл податкового навантаження, створення сприятливого податкового режиму для суб'єктів малого підприємництва, активізації виробничої, інвестиційної та іншої економічної діяльності повинна забезпечити умови для закріплення реального економічного зростання в країні .